注册会计师考试《审计》历年精选真题

1、在确定函证对象后,如果J公司不同意对某函证对象进行函证,以下方案中,应选取的有()。【多选题】

A.如果J公司的要求合理,则应当实施替代审计程序

B.如果J公司的要求合理,且无法实施替代审计程序,则应视为审计范围受到限制

C.如果J公司的要求不合理,可以不实施替代审计程序,并将其视为审计范围受到限制

D.如果J公司的要求不合理,且无法实施替代审计程序,则应视为审计范围受到限制

正确答案:A、B、D

答案解析:在选项C中,如果丁公司不同意对某函证对象进行函证的要求不合理,注册会计师必须实施替代审计程序,比如审查应收账款发生时与销售有关的原始凭证,包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。注册会计师之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性,如果注册会计师无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。

2、N公司某银行账户的银行对账单余额为585 000元,在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时,A注册会计师注意到以下事项:N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100 000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50 000元;银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35 000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25 000元。假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是()。【单选题】

A.625 000元

B.635 000元

C.575 000元

D.595 000元

正确答案:B

答案解析:确认的银行存款日记账余额=585 000+100 000-50 000=635 000元。

3、L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是()。【单选题】

A.抽取2004年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录

B.抽取2004年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录

C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票

正确答案:C

答案解析:对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录的,所以对于该种情况AB是正确的,同时对于C来说是实现真实性的目标的,同时对于D来说可以查找出关于是否存在应当计入到2004年账簿上的收入却记在了2005年的账簿上。

4、A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时,确定了以下审计策略,其中,不正确的是()。【单选题】

A.对单位价值较高的存货,以实施实质性程序为主

B.对由少数项目构成的存货,以实施实质性程序为主

C.对单位价值较高的存货,以实施控制测试程序为主

D.实施实质性程序时,抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法

正确答案:C

答案解析:在选项A和C中,对单位价值较高的存货,应以实施百分之百的实质性程序,故选项A正确,选项C不正确;在选项B中,对由少数项目构成的存货,以实质性程序为主,故选项B正确;在选项D中,注册会计师实施实质性程序时,抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法,故选项D的审计策略正确。

5、假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有()。【多选题】

A.L公司2004年10月从母公司购买办公楼,并于当月启用,该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年12月31日,L公司尚未取得该办公楼的产权证明

B.为保持某设备的生产能力,L公司对该设备进行修理和改造,发生80万元维修改造费,并将其计入固定资产账面价值

C.因尚未办理竣工决算,L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账,并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成,其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整

D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品,因此,L公司对该设备全额计提了减值准备

正确答案:B、C

答案解析:选项A固定资产虽未取得产权证明,但本着实质重于形式的原则,L公司应对此计提折旧。选项B不符合资本化的条件,所以,应对L公司已经资本化的进行调整。选项C属于应调整的资产负债表日后事项,所以应建议调整。对于D来说该固定资产的使用价值已经是丧失了应当全额计提减值准备。

6、针对下列或有事项,A注册会计师应提出审计调整建议的有()。【多选题】

A.基于合理的判断,M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决,M公司实际发生担保损失1 500万元。因此,M公司于2004年冲减了营业外支出50万元

B.2004年12月31日,法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断,M公司胜诉的可能性为40%。因此,M公司没有确认预计负债

C.2004年12月31日,法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元,同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此,M公司确认预计负债100万元

D.2004年11月法院判决M公司败诉,要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉,其律师认为上诉获胜的可能性很大,且截止2004年度财务报表签署日法院尚未做出判决。因此,M公司没有确认预计负债

正确答案:B、C、D

答案解析:对于选项A,尽管2004年实际发生的损失与2003年预计的有差异,但此时能表明M公司2003年的判断是合理的,所以,应该差异计入当期的营业外收入。对于B来说是应当进行确认的。对于C来说不应当确认为100万元,应当确认为500万元。对于D来说被审计单位应当根据当时的具体情况进行合理估计的。

7、在对询函证的以下处理方法中,正确的有()。【多选题】

A.在粘封询证函时对其统一编号,并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿

B.询证函经会计师事务所盖章后,由注册会计师直接发出

C.收回询证函后,将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款

D.对以电子邮件方式回收的询证函,要求被询证单位将原件盖

正确答案:A、D

答案解析:在选项B中,询证函应当经被审计单位盖章而不是由会计师事务所盖章。在选项C中,询证函回函作为会计师事务所审计工作底稿,用以汇总和统计函证结果,询证函及其回函不能作为催款结算依据;选项AD的处理方法正确。

8、L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项,其中,正确的是()。【单选题】

A.M公司于20×1年应收某公司的货款逾期至今,双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明,M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备

B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务,M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备

C.M公司获知某公司已经严重资不抵债,收款无望,因此,对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备

D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上,原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方,M公司未全额计提坏账准备

正确答案:C

答案解析:根据会计制度规定,对于计划重组的应收账款是不能全额计提坏账准备的;同时对于应收关联方的款项的话如果存在已逾期3年以上对方长期处于停产状态可以全额计提坏账准备的。而选项C已符合全额计提坏账准备的条件。

9、在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断,其中,正确的有()。【多选题】

A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度,且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响,A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序

B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算,A注册会计师决定减少与之相关的控制测试,并加大实质性程序的样本量

C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度,于2004年12月31日对固定资产进行全面盘点,并根据盘点结果进行了相关会计处理,A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量

D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致,A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性分析的样本量

正确答案:B、C、D

答案解析:在选项A中,A注册会计师因为C公司建立了完善的固定资产的处置制度就取消对处置业务进行实质性程序是不正确的,根据“审计证据”审计准则,注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断,并且由于内部控制存在固有局限性,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据;在选项B中,根据固定资产内部控制要求,C公司的固定资产除设总账外,还应设置明细分类账和登记卡,按固定资产类别,使用部门和每项固定资产进行明细分类核算,因此,C公司固定资产未进行明细核算说明内部控制不健全,重大错报风险较大,注册会计师应加大实质性的样本量;在选项C中,由于L公司有健全的盘点制度,说明重大错报风险低,注册会计师可减少抽查样本量;在选项D中,L公司有健全的固定资产预算控制,重大错报风险小,因此减少实质性程序样本量是正确的。综上所述,选项BCD的审计策略是正确的。

10、在L公司编制的盈利预测中,2005年度固定资产的折旧费较2004年度有所下降。原因是:L公司采用直线法预计2005年度固定资产应计提的折旧,而2004年度采用年数总和法计提折旧。基于L公司坚持采用直线法预计2005年度应计提的折旧,并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释,A注册会计师得出以下审核结论:将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。()【判断题】

A.对

B.错

正确答案:A

答案解析:注册会计师在与被审核单位在基本假设、会计政策和编制基础等方面存在异议,且无法协商一致时,应当在意见段后增列说明段予以反映。